本周学习目标
- 写出标准案例从收款到结算的全部分录。
- 解释核销和结算的区别。
- 编制订单—总账—结算桥接表，解释每一项差额。
一、教学科目与企业会计准则科目
| 教学实例科目 | 企业会计准则科目 | 说明 |
|---|---|---|
| 120202 乐天清算 | 其他应收款—乐天平台待结算款 | 平台已代收、尚未结算至银行；不得列为货币资金 |
| 126000 应收账款 | 应收账款 | 期末贷方余额按准则重分类 |
| 410000 销售收入 | 主营业务收入 | 控制权转移时按不含税金额确认 |
| 税额暂列科目 | 应交税费—销项税额（教学） | 模拟日本消费税 |
| 库存商品 / 销售成本 | 库存商品 / 主营业务成本 | 套组按组件计量成本 |
| 银行存款 | 银行存款 | 平台净结算到账后增加 |
| 平台服务费 | 销售费用—平台服务费 | 教学中忽略费用的进项税额 |
二、标准案例的完整分录
订单含税22,000日元，不含税20,000，税额2,000，成本12,000；平台费660（3%），净到账21,340。
| 事件 | 分录 | 复核重点 |
|---|---|---|
| 平台已收款 | 借 其他应收款—乐天平台待结算款 22,000；贷 应收账款 22,000 | 应收贷方形成预收余额；核对实际代收证据 |
| 履约并开票 | 借 应收账款 22,000；贷 主营业务收入 20,000；贷 应交税费—销项税额（教学）2,000 | 收入以合同和控制权为前提 |
| 商品成本 | 借 主营业务成本 12,000；贷 库存商品 12,000 | 套组组件成本；是否自动记账取决于配置 |
| 付款与发票核销 | 应收借方22,000与贷方22,000相互核销（不产生新分录） | 核对剩余应收是否为0；不新增现金 |
| 平台净结算 | 借 银行存款 21,340；借 销售费用—平台服务费 660；贷 其他应收款—乐天平台待结算款 22,000 | 不可把净到账当作收入 |
三、核销不等于结算
核销只是把同一客户的应收借方和贷方配对，让应收余额归零。此时钱仍在乐天平台，记在“乐天清算”里。只有平台结算、银行到账后，乐天清算才减少、银行存款才增加。
四、平台清算余额对账
期末乐天清算余额 = 期初余额 + 本期代收 − 本期净结算 − 平台扣费 − 退款等其他减少。这个余额要能与平台结算明细中的“未结算金额”核对一致。
| 项目（JPY，示例） | 金额 |
|---|---|
| 期初余额 | 180,000 |
| 加：本期代收 | 880,000 |
| 减：本期净结算到账 | (812,340) |
| 减：平台扣费 | (25,660) |
| 减：退款 | (22,000) |
| 期末余额 | 200,000 |
| 平台结算明细中的未结算金额 | 200,000 |
| 差异 | 0 |
五、桥接表
桥接表把同一批订单在不同环节的金额放在一张表上：订单含税金额 → 已开票 → 已核销 → 已结算（毛额）→ 平台费 → 银行净到账。每一列与下一列的差额都要能用具体订单解释，例如“已开票未结算”“已收款未开票”“结算扣费”。
案例A：已代收未履约
期末已代收22,000但未履约。当前系统中是应收账款贷方余额。请按企业会计准则：不含税部分20,000重分类为合同负债，税额2,000转入应交税费—待转销项税额，并编制期末重分类分录。不能直接将全部22,000认定为合同负债。